СТАТТІ БАЛАНСУ, ВИКОРИСТОВУВАНІ ДЛЯ ВІДДЗЕРКАЛЕННЯ ОПЕРАЦІЙ З ЦІННИМИ ПАПЕРАМИ
ОСНОВНІ ЗАСОБИ
Основні засоби є предмети праці, які, по-перше, мають відносно високу вартість (більше 100 МРОТ), а по-друге - тривалий термін корисного використання (більше 1 року). До категорії основних засобів відносяться земельні ділянки, природні ресурси, нерухомість, устаткування і інше.
Основні засоби відбиваються на активному б/счете № 01 “Основні засоби” за купувальною вартістю, що включає всю сукупність витрат, пов’язаних з їх придбанням, доставкою, монтажем, наладкою і введенням в експлуатацію.
Оскільки основні засоби мають тривалий термін корисного використання, то і свою вартість на вироблювану продукцію (роботи, послуги) вони переносять поступово, втрачаючи таким чином в ціні, тобто зношуючись або амортизуючись. Перенесення вартості основних засобів на витрати виробництва відбувається поступово протягом всього терміну їх корисного використання у формі нарахування зносу. Знос нараховується по встановленим законодавством нормам на пасивний б/счет № 02 “Знос основних засобів”. Знос нараховується за рахунок прибутку: по основних засобах виробничого призначення - за рахунок прибутку до оподаткування, по основних засобами невиробничого призначення - за рахунок прибутку після оподаткування.
В балансі підприємства основні засоби відбиваються за залишковою вартістю, що обчислюється як різниця між первинною (купувальною) вартістю і нарахованим на момент складання балансу зносом, тобто різниця між залишками на б/счетах №01 і №02.
Основні засоби підлягають переоцінці, яка проводиться відповідно до нормативних документів (ухвалами Уряду РФ). Переоцінку має сенс здійснювати тоді, коли інфляційні процеси в економіці примушують балансову (залишкову) вартість основних засобів істотно відставати від реальних ринкових цін на аналогічні основні засоби.
Переоцінка здійснюється шляхом домноженія первинної (купувальною) вартості основного засобу і суми нарахованого на момент переоцінки зносу на поправочний коефіцієнт переоцінки.
В даному прикладі приріст залишкової (балансовою) вартості основного засобу склав 4 млн. крб.
Переоцінка здійснюється наступними бухгалтерськими проводками. Для основних засобів виробничого призначення:
Д-т 01 “Основні засоби”
К-т 87 “Додатковий капітал”, субрахунок “Приріст вартості майна по переоцінці”
на суму збільшення первинної (купувальною) вартості.
2) Д-т 87 “Додатковий капітал”, субрахунок “Приріст вартості майна по переоцінці”
К-т 02 “Знос основних засобів”
на суму збільшення зносу. Для основних засобів невиробничого призначення:
Д-т 01 “Основні засоби”
К-т 88 “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років”, субрахунок “Фонд соціальної сфери”
на суму збільшення первинної (купувальною) вартості.
2) Д-т 88 “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років”, субрахунок “Фонд соціальної сфери”
К-т 02 “Знос основних засобів”
на суму збільшення зносу.
В даному прикладі приріст залишкової (балансовою) вартості основного засобу склав 4 млн. крб.
Переоцінка здійснюється наступними бухгалтерськими проводками. Для основних засобів виробничого призначення:
Д-т 01 “Основні засоби”
К-т 87 “Додатковий капітал”, субрахунок “Приріст вартості майна по переоцінці”
на суму збільшення первинної (купувальною) вартості.
2) Д-т 87 “Додатковий капітал”, субрахунок “Приріст вартості майна по переоцінці”
К-т 02 “Знос основних засобів”
на суму збільшення зносу. Для основних засобів невиробничого призначення:
Д-т 01 “Основні засоби”
К-т 88 “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років”, субрахунок “Фонд соціальної сфери”
на суму збільшення первинної (купувальною) вартості.
2) Д-т 88 “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років”, субрахунок “Фонд соціальної сфери”
К-т 02 “Знос основних засобів”
на суму збільшення зносу.
НЕМАТЕРІАЛЬНІ АКТИВИ
До нематеріальних активів відносяться предмети праці, що не мають матеріально-речовинної суті, зокрема: всілякі права, патенти, ліцензії, технології “ноу-хау”, торгові марки, товарні знаки, інтелектуальна власність і програмні продукти.
Нематеріальні активи відбиваються на активному б/счете № 04 “Нематеріальні активи” за своєю купувальною вартістю, що включає всю сукупність витрат, пов’язаних з їх придбанням, доставкою, монтажем, наладкою і введенням в експлуатацію. Знос нематеріальних активів нараховується на пасивний б/счет № 05 “Знос нематеріальних активів” виходячи з терміну їх корисного використання, а при неможливості визначити останній - виходячи з 10 років.
В балансі підприємства нематеріальні активи відбиваються за залишковою вартістю, що обчислюється як різниця між первинною (купувальною) вартістю і нарахованим на момент складання балансу зносом, тобто різниця між залишками на б/счетах № 04 і № 05. Переоцінка нематеріальних активів чинним законодавством не передбачена.
ДОВГОСТРОКОВІ ФІНАНСОВІ ВКЛАДЕННЯ
На активному б/счете № 06 “Довгострокові фінансові вкладення” відбиваються вкладення (інвестиції) підприємства в наступні види активів:
1) у акції акціонерних суспільств (відкритих і закритих);
2) у паї і долі організацій, створених не на акціонерній основі;
3) у боргові цінні папери із строком до погашення понад 1 рік;
4) у державні цінні папери із строком до погашення понад 1 рік;
5) у цінні папери місцевих органів влади із строком до погашення понад 1 рік;
6) депозити в банках із строком до погашення понад 1 рік;
7) видані іншим підприємствам позики із строком до погашення понад 1 рік.
Вкладення в цінні папери відбиваються за купувальною вартістю цих цінних паперів з урахуванням додаткових витрат на їх придбання (комісійні, реєстрація операції і інше).
На активному б/счете № 56 “Грошові документи” по статті “Довгострокові фінансові вкладення” відбиваються власні акції, викуплені підприємством у своїх акціонерів на термін більше 12 місяців. Ці викуплені акції відбиваються в балансі за номінальною вартістю.
На пасивному б/счете № 82 “Оцінні резерви” по статті “Довгострокові фінансові вкладення” відбиваються резерви, створені підприємством за рахунок прибутку під цінні папери довгострокового характеру.
КОРОТКОСТРОКОВІ ФІНАНСОВІ ВКЛАДЕННЯ
На активному б/счете № 58 “Короткострокові фінансові вкладення” відбиваються вкладення (інвестиції) підприємства в наступні види активів:
1) у боргові цінні папери із строком до погашення менше 1 року або рівно 1 року;
2) у державні цінні папери із строком до погашення менше 1 року або рівно 1 року;
3) у цінні папери місцевих органів влади із строком до погашення менше 1 року або рівно 1 року;
4) депозити в банках із строком до погашення менше 1 року або рівно 1 року;
5) видані іншим підприємствам позики із строком до погашення менше 1 року або рівно 1 року.
Вкладення в цінні папери відбиваються за купувальною вартістю цих цінних паперів з урахуванням додаткових витрат на їх придбання (комісійні, реєстрація операції і інше).
На активному б/счете № 56 “Грошові документи” по статті “Короткострокові фінансові вкладення” відбиваються власні акції, викуплені підприємством у своїх акціонерів на термін менше 12 місяців або рівно 12 місяців. Ці викуплені акції відбиваються в балансі за ціною викупу.
На пасивному б/счете № 82 “Резерви по сумнівних боргах” по статті “Короткострокові фінансові вкладення” відбиваються резерви, створені підприємством за рахунок прибутку під цінні папери короткострокового характеру.
В балансі підприємства по статті “Довгострокові фінансові вкладення” показується сума б/счетов №№ 58 і 56 за вирахуванням створених резервів (б/счета № 82).
Слід звернути увагу на той факт, що віднесення цінних паперів до короткострокових або довгострокових здійснюється залежно від терміну, що залишився до їх погашення у момент придбання цих паперів, а не від терміну їх звернення (тобто якщо придбана облігація з терміном звернення 10 роки за 6 місяців до погашення, то вона буде короткостроковим фінансовим вкладенням). В процесі знаходження цінного паперу на балансі власника не потрібно переносити її з довгострокових вкладень в короткострокові в мить, коли до погашення залишається 1 рік.
Можливий також облік цінних паперів залежно від інвестиційної політики підприємства: цінні папери для перепродажу враховуються як короткострокові, а цінні папери, придбані для володіння і отримання доходу у формі дивідендів і відсотків, - як довгострокові.
ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ
На активному балансовому рахунку № 31 “Витрати майбутніх періодів” відбиваються витрати, які фактично проведені підприємством в поточному періоді, але по своїй економічній суті відносяться до майбутніх періодів. Наприклад, витрати по підписці на газети і журнали: грошові кошти витрачаються в поточному періоді, а користуватися газетами і журналами підприємство буде в майбутніх періодах.
Що стосується операцій з цінними паперами, то з цієї точки зору важливо, що на б/счете № 31 відбиваються негативні курсові різниці (дисконт) при розміщенні емітентами власних боргових цінних паперів нижче за номінальну вартість. Дисконт при розміщенні боргових паперів є збитками емітента, оскільки він привернув у позику грошові коштів менше, ніж йому доведеться повертати при погашенні паперів (за номіналом). Виникнуть ці збитки при погашенні боргових паперів, тому вказаний дисконт відноситься на витрати майбутніх періодів і переноситься до складу збитків поступово протягом всього періоду звернення боргових паперів.
РОЗРАХУНКИ Із ЗАСНОВНИКАМИ
активно-пасивний б/счет № 75 “Розрахунки із засновниками” включає 2 субрахунки:
1) 75/1- активний субрахунок “Неоплачена частина статутного капіталу”, де відбивається заборгованість засновників по оплаті їх часткою в статутному капіталі підприємства; цей субрахунок відбивається в активі балансу;
2) 75/2 - пасивний субрахунок “Розрахунки по дивідендах”, де відбиваються нараховані, але ще не виплачені акціонерам дивіденди; цей субрахунок відбивається в пасиві балансу.
Наявність статті “Розрахунки із засновниками” в активі балансу підприємства означає, що статутний капітал сплачений не повністю, а отже, підприємство не має права оголошувати наступні емісії акцій і облігацій, не має права виплачувати дивіденди по розміщених акціях до повної оплати статутного капіталу.
СТАТУТНИЙ КАПІТАЛ
Облік статутного капіталу підприємства здійснюється на пасивному б/счете № 85 “Статутний капітал”. На цьому рахунку можуть відкриватися субрахунки по видах акцій, що випускаються: “звичайні акції” і “привілейовані акції”. Якщо суспільством випущено декілька видів привілейованих акцій, то по кожному випуску також можна відкривати окремі субрахунки.
Особливістю обліку статутного капіталу у звичайних суспільств є той момент, що статутний капітал в балансі відбивається в своїй оголошеній величині, зафіксованій в засновницьких документах суспільства. Виняток становлять тільки комерційні банки і акціонерні інвестиційні фонди, у яких статутний капітал відбивається у фактично сплаченій величині.
ДОДАТКОВИЙ КАПІТАЛ
На пасивному б/счете № 87 “Додатковий капітал” крім результатів переоцінки основних засобів виробничого призначення (субрахунок “Приріст вартості майна по переоцінці”) відбиваються також:
емісійний дохід - перевищення ціни розміщення акції над їх номінальною вартістю (субрахунок “Емісійний дохід”);
цінності, передані іншими особами на безповоротній і безкоштовній основі (субрахунок “Безоплатно отримані цінності”).
Весь додатковий капітал, окрім безоплатно отриманих цінностей, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток. При цьому додатковий капітал не може використовуватися на інші цілі, ніж на збільшення статутного капіталу підприємства (на капіталізацію).
РЕЗЕРВНИЙ КАПІТАЛ
Резервний капітал відбивається на пасивному б/счете № 86 “Резервний капітал” і формується переважно за рахунок відрахувань від прибутку підприємства. Резервний капітал також може бути сформований за рахунок цільових внесків засновників і за рахунок перерозподілу засобів інших фондів, сформованих за рахунок прибутку.
Резервний капітал може бути використаний на меті покриття збитків від діяльності підприємства, а також на меті погашення зобов’язань підприємства перед власниками випущених їм боргових цінних паперів за відсутності або недоліку прибули. Не допускається використання резервного капіталу для виплати дивідендів, у тому числі і по привілейованих акціях (ці дивіденди за відсутності прибутку можуть виплачуватися тільки із спеціально створеного на ці цілі фонду).
ДОХОДИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ
На пасивному балансовому рахунку № 83 “Доходи майбутніх періодів” відбиваються доходи, які фактично проведені підприємством в поточному періоді, але по своїй економічній суті відносяться до майбутніх періодів. Зокрема, на б/счете № 83 відбиваються позитивні курсові різниці (ажіо) при розміщенні емітентами власних боргових цінних паперів вище за номінальну вартість. Ажіо при розміщенні боргових паперів є доходами емітента, оскільки він привернув у позику грошові коштів більше, ніж йому доведеться повертати при погашенні паперів (за номіналом). Остаточно ці доходи виявляться при погашенні боргових паперів, тому вказані суми ажіо відносяться до складу доходів майбутніх періодів і переносяться на прибуток поступово протягом всього періоду звернення боргових паперів.
